L’imposta di bollo nell’attività delle agenzie di viaggi – Seconda parte
L’argomento di oggi (2ª parte)
– la prima parte è stata pubblicata il 06.11.2026)
ii. Riguardo ai documenti contenenti corrispettivi relativi a più operazioni (*), l’Agenzia delle Entrate precisa che l’esenzione da bollo spetta quando tutte le operazioni scontano l’Iva, oppure quando la somma delle \operazioni che non scontano l’imposta non supera il limite di € 77,47 (Risoluzione n. 98/E del 03.07.2001).
(*) Di opposto parere il Consiglio Nazionale del Notariato, vedi il successivo punto 6.iii).
5. Documenti che ricorrono quotidianamente nell’agenzia di viaggi. Le fatture e le note di credito, ove obbligatorie oppure perché richieste dal cliente, ma anche gli estratti conto ed i contratti di viaggio richiesti dalle leggi speciali (es. la Direttiva UE n. 2302/2015), dovendo obbligatoriamente esporre i prezzi delle prestazioni sono tutti assoggettati all’imposta di bollo quando le operazioni non scontano l’Iva (con le precisazioni di cui al cpv. 4.i e 4.ii). È da notare che nelle agenzie di viaggi la fattispecie 4.2 ricorre sistematicamente riguardo alle fatture emesse in regime Iva del margine 74ter per pacchetti turistici svolti interamente nella UE, nelle quali il corrispettivo pur assoggettato a Iva va esposto “senza separata indicazione dell’imposta” (art. 74ter comma 7 del DPR n. 633/1972). Tali documenti sono esenti da bollo purché riportino una indicazione del tipo: “Iva inclusa non esponibile ex art. 74ter DPR n. 633/1972”.
6. Il caso delle pratiche di intermediazione dell’agenzia di viaggi, che è quello proposto dall’agenzia istante, tanto è rilevante per la sua numerosità, quanto è controverso.
i. Il punto riguarda l’assoggettabilità all’imposta di bollo dei documenti contenenti prestazioni il cui corrispettivo è assoggettato a Iva, ma contenenti inoltre una anticipazione in nome e per conto del cliente ex art. 15 punto 3 del DPR n. 633/1972, quale è appunto nel nostro caso l’importo dei servizi turistici che l’agenzia di viaggi, mandataria con rappresentanza, prenota e acquista in nome e per conto del cliente mandante.
Ii. La prassi dell’Agenzia delle Entrate ne sostiene l’assoggettabilità come illustrato nel precedente punto 4.i.d). Vediamo da ultimo la risposta ad interpello n. 491/20.07.2021, nella quale l’Agenzia evidenzia che “una parte dell’importo addebitato [appunto l’anticipazione ex art. 15, NDR] non costituisce corrispettivo di una operazione soggetta ad Iva, bensì somme percepite a titolo di spese da sostenere in nome e per conto del cliente”.
“Pertanto [ritiene di poter concludere l’Agenzia, NDR], non potendo trovare applicazione la disposizione derogatoria di cui al citato art. 6, si ritiene applicabile la disciplina generale contenuta nell’articolo 13,comma 1 della tariffa, parte prima allegata al DPR n .642/1972 secondo cui le fatture recanti addebitamenti sono soggette all’imposta di bollo nella misura di 2 euro”.
Iii. Questa tesi è da sempre contestata dalla Commissione Studi Tributari del Consiglio Nazionale del Notariato, vedi: Studio n. 374 bis del 17.02.1996 estensore Paolo Puri; Studio n. 81/2001/T del 27.11.2001 estensore Paolo Puri; e da ultimo Studio n. 184-2019/T del 12.12.2019 estensore Nicola Forte, il quale ribalta entrambe le interpretazioni dell’Agenzia delle Entrate di cui ai precedenti punti 4.i.d) e 4.ii), come segue.
“L’emissione delle fatture recanti l’addebito di corrispettivi imponibili ai fini Iva, e di spese escluse dal computo della base imponibile ai sensi dell’art. 15 del DPR. n. 633/1972, non sconta l’imposta di bollo. Ciò anche nel caso in cui l’importo delle predette spese sia superiore a 77,47 euro. L’art. 6 della Tabella Allegato b) al DPR n. 642/1972 esenta dal tributo le fatture riguardanti i corrispettivi assoggettati ad Iva. È dunque irrilevante, in base ad un’interpretazione letterale, che una parte della somma addebitata sia esclusa dall’imposta sul valore aggiunto”.
“In buona sostanza, sulla base di un’interpretazione rigorosamente letterale, è sufficiente che una fattura rechi l’addebito di un corrispettivo imponibile ai fini Iva, affinché l’intero importo oggetto di addebito nei confronti del cessionario/committente sia escluso dall’assolvimento del bollo”.
Il testo del Notariato così conclude: “Inoltre, le spese escluse dal computo della base imponibile, oltre ad avere natura diversa rispetto alle operazioni “non soggette o fuori campo” sono “funzionali” alle operazioni imponibili e tale rapporto ne determina l’esclusione dall’imposta di bollo”.
iv. Tuttavia e in conclusione, la maggioranza dei consulenti d’impresa, per quanto a nostra conoscenza, tende per ragioni di prudenza a consigliare l’applicazione della tesi dell’Agenzia delle Entrate: quindi bollo da 2 euro su tutti i documenti relativi alle pratiche di intermediazione.
La soluzione di emettere due documenti distinti, la fattura per il corrispettivo del diritto d’agenzia e un estratto conto per l’importo dei servizi intermediati (pratica diffusa, ma da noi sconsigliata, vedi ad es. SFAdV n. 126 § 4), non migliorerebbe comunque la situazione in quanto su quest’ultimo occorrerebbe sempre apporre il bollo.
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